Oszustwo podatkowe
§ 1 dotyczy niewystawienia faktury rachunku oraz odmowy wydania bądź wystawienia wadliwego.
§ 2 dotyczy wystawienia faktury rachunku w sposób nierzetelny lub posłużenie się taką fakturą z rachunkiem.
§ 3 dotyczy nieprzechowywania faktur rachunków wbrew zakazowi ewentualnie dowodów zakupu.
§ 4 dotyczy niezarejestrowania transakcji w kasie fiskalnej ewentualnie niewydania dokumentu z kasy fiskalnej
Przedmiotem ochrony art 62 jest konieczność ewidencji zdarzeń w obrocie gospodarstwem. Mamy konsekwencję niedochowania działań podmiotu. Nie wynikają nakazy (kto i kiedy wystawia fakturę, w jaki sposób to czyni i kto ma obowiązek posiadania i wydawania z kasy fiskalnej).
Dokument - jest nim każdy przedmiot lub inny zapisany nośnik informacji:
-
z którym jest związane określone prawo,
-
którego treść wskazuje na dowód istnienia prawa,
-
którego treść wskazuje na okoliczności mające znaczenie prawne - art 53 § 20.
Faktura - jest to ustawa podatku od towarów i usług - art 19.
Art 62 pomimo swojej pierwotnej treści nie jest przepisem, który kreuje odpowiedzialność powszechną za przestępstwa i wykroczenia skarbowe, pomimo wystąpienia w jego treści zwrotu kto, jest to odpowiedzialność za czyn zabroniony o charakterze indywidualnym, gdyż może każdy z nas jest zobligowany:
-
do wystawienia faktur rachunków,
-
dokumentów z kas fiskalnych,
-
przechowywania dokumentów przez określony okres czasu.
Trzy źródła - obowiązek wypływa z:
-
ordynacji podatkowej,
-
ustawy o podatku od towarów i usług,
-
ustawy o podatku akcyzowym z 23.01.2003r.
Odpowiedzialność pod kątem strony przedmiotowej:
-
w § 1 nie wystawia faktury rachunku - odnawia zaniechanie - brak aktywności podmiotów wynikających z tych ustaw, podwójna możliwość popełnienia czynu poprzez działanie, gdyż wystawia w sposób wadliwy,
-
w § 2 nierzetelne wystawienie faktury rachunku i posługiwanie się tym dokumentem - działanie, trzy możliwości:
-
jedna osoba wystawia,
-
bądź się tylko posługuje,
- bądź wystawia i
się posługuje
-
-
w § 3 obowiązek przechowywania faktur, dokumentów lub dowodów zakupu - podmiotem jest ten, kto ma obowiązek przechowywania tych dokumentów i będzie ponosił odpowiedzialność. art 62 nie wskazuje w swojej treści okresu skąd to płynie,
-
nie przechowywanie przez określony okres czasu to brak aktywności podmiotu przez zaniechanie,
-
w § 4 czyn indywidualny - odpowiedzialność podmiotu, który musi posiadać kasę rejestrującą transakcję i wydanie dokumentu poświadczającego. Obowiązek wydania ciąży na podmiocie, a nabywca nie musi tego uczynić,
- w § 5 wprowadza wypadek mniejszej wagi - mamy do czynienia z wykroczeniem skarbowym, bierze się pod uwagę nie tylko elementy przedmiotowe, ale także motyw i zamiar.
§ 1 - 4 - wszystkie zachowania mogą być umyślne, nie ma odpowiedzialności za czyny nieumyślne. Oba zamiary mają miejsce w przypadku wadliwego i nierzetelnego wystawienia rachunku faktury:
-
bezpośredni - kiedy podmiot chce od początku, chcemy osiągnąć ten skutek,
-
ewentualny - trudność z wykazaniem umyślności od samego początku.
Dokumenty przechowuje się do chwili wygaśnięcia zobowiązania podatkowego - jest to generalna zasada.
Art 65 - paserstwo akcyzowe:
§ 1 - przestępstwo umyślne,
§ 2 - przestępstwo nieumyślne.
Czyn zabroniony z art 65 zachodzi, gdy sprawca nabywa, przechowuje, przewozi, przesyła, przenosi, pomaga w ukryciu wyroby akcyzowe lub opakowania z tymi wyrobami. Na istotę tego czynu zabronionego, na jego wystąpienie wskazuje ilość, wartość i rodzaj towaru dającego podstawę przypuszczać, że mamy do czynienia z możliwością dopuszczenia go do obrotu.
Różnice:
W § 1 podmiot ma zamiar wprowadzić ten towar do obrotu, jt przestępstwo powszechne.
Strona przedmiotowa - elementy:
-
nabywanie wyrobów akcyzowych, oznacza to uzyskanie przez pasera, nabywcę władztwa nad rzeczami za zgodą wydającego i zbywającego. Nabycie prowadzi do sytuacji, że paser zaczyna władać rzeczami jak właściciel,
-
przechowywanie oznacza przetrzymywanie rzeczy poprzez określony okres czasu (dzień, godzina, m-c, rok), paser musi to czynić na żądanie innej osoby z obowiązkiem ich zwrotu. Przechowywanie może mieć charakter odpłatny lub nieodpłatny,
-
przewożenie, czy przemieszczanie rzeczy z jednego miejsca do drugiego także przy użyciu środków profesjonalnych (podmiotów trzecich), przenoszenie ma ten sam charakter, ale odbywa się bez użycia środków transportu.
Przestępstwo sui generis - występuje, gdzie forma zjawiskowa stanowi byt przestępstwa.
Pomoc w zbyciu wyrobów akcyzowych - ułatwienie realizacji porozumienia pomiędzy posiadaczem wyrobów, a nabywcą. Paser może znaleźć nabywcę, gdzie miał istotny wpływ na wynegocjowaniu warunków sprzedaży.
Pomoc w ukryciu wyrobów akcyzowych - polega na znalezieniu kryjówki dla wyrobów, dostarczeniu środka transportu, zamaskowaniu miejsca przed osobami trzecimi i organami ścigania oraz pośredniczeniu w ukryciu.
Przyjmowanie wyrobów akcyzowych - jest podobne do nabywania, aczkolwiek przyjmujący nie staje się właścicielem wyrobów, natomiast rozporządza wedle umocowania, umowy.
Paserstwo akcyzowe jest karalne tylko wtedy, gdy: warunki:
-
przedmiotem tego czynu zabronionego są wyroby pochodzące z przestępstwa lub wykroczenia skarbowego - art 63 lub 64 kodeksu karno-skarbowego,
-
ilość, wartość oraz rodzaj wskazują, że zachodzi zamiar wprowadzenia ich do obrotu.
Rozróżnienie § 1 i 2:
-
§ 1 jest to przestępstwo umyślne, wystąpi w zamiarze bezpośrednim i może wystąpić w zamiarze ewentualnym, w większości jest bezpośredni, niektóre elementy mogą się zmaterializować w zamiarze ewentualnym,
-
§ 2 jest to typ czynu nieumyślnego, gdy podmiot ,,powinien i może przypuszczać'', że wyroby akcyzowe stanowią przedmiot czynu zabronionego, lekkomyślność bądź niedbalstwo.
-
Przestępstwa z art 65 kodeksu karno-skarbowego dają konieczność zastąpienia środka karnego w przepadku przedmiotu. Przepadkowi podlegają także przedmioty ruchome, które służą do popełnienia czynu zabronionego - art 65 § 1 i 2 kodeksu karno-skarbowego.
Art 65 § 1 - sąd może zastosować zakaz prowadzenia określonej działalności gospodarczej, gdy podmiot dopuścił się tego czynu.
Art 67 kodeksu karno-skarbowego - podrobienie lub przerobienie znaków akcyzy:
Może się pojawić forma sui generis - jest to forma stadialna, przygotowanie staje się przestępstwem.
Dwa zachowania - dwa przestępstwa i dwa wykroczenia skarbowe:
-
przestępstwo skarbowe - fałszowanie, podrabianie lub przerabianie znaku akcyzy lub upoważnienie do odbioru banderol akcyzowych,
-
przestępstwo skarbowe polega na czynieniu przygotowania do podrobienia znaku akcyzy lub upoważnienia do odbioru banderol akcyzowych.
Wypadek mniejszej wagi - § 1 i 2
podmiot - jest to przestępstwo powszechne
Strona podmiotowa jest to, bądź są to czyny umyślne, zazwyczaj będzie to zamiar bezpośredni.
§ 1 - dokonanie czynu następuje z chwilą materialnego stworzenia znaku akcyzy, podmiot podobnie ,,tworzy nowy znak akcyzy;; bądź dokonuje korekty zmiany w istniejącym już znaku akcyzy, odnosi się to do upoważnienia do odbioru banderol akcyzowych.
§ 2 - odpowiedzialność podmiotu, który uzyskuje i przysposabia sobie środki w celu podrobienia, przerobienia znaku akcyzy lub upoważnienia do odbioru banderol akcyzowych, to zawsze zamiar bezpośredni kierunkowy.
§ 3 - jeżeli podmiot posiada środki, które w ocenie podmiotu mają służyć do popełniania przestępstwa, podrobienia znaków akcyzy, a obiektywnie do tego się nie nadają to podmiot będzie ponosił odpowiedzialność za usiłowanie nieudolne. Konsekwencją jest zastosowanie art 14 § 2 kk, który prowadzi do nadzwyczajnego złagodzenia kary lub do odstąpienia od wymierzenia kary. § 3 dotyczy podmiotu z § 2, który wszedł w posiadanie środków znaków akcyzy i nie podlega karze, jeżeli dokonał dwóch czynności:
-
odstąpił od zamiaru - element sinen quanon,
-
zniszczył środki lub zapobiegł ich użyciu w przyszłości.